Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”, рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.

Расхождения при подсчете прибыли

Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

Что представляет собой отложенное налоговое обязательство

Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

  • использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
  • различия при начислении амортизации имущества.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.

Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры”

Видео урок по ведению учета по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”. Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓

Отложенное налоговое обязательство в бухучете

Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

  1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
  2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.

Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.

Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:

  • с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
  • ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.

Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.

Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция

ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии

Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.

Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.

Читать также:  Мне подарили квартиру родственник какой налог я должна заплатить

При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.

В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Счет 77 бухгалтерского учета

О временных разницах в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что такие разницы бывают вычитаемыми (ВВР) и налогооблагаемыми (НВР). ВВР ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА), учитываемого на счете 09, а НВР – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п.п.11, 12 ПБУ 18/02 ). Для обобщения информации о наличии и движения ОНО Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухгалтерский учет на счете 77

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет. По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 77

Величина ОНО, отражаемая в данной проводке, определяется по формуле:

ОНО = НВР * С,

где С – ставка налога на прибыль, действовавшая в отчетном периоде.

В общем случае ОНО составляет 20% от НВР (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если возникновение ОНО отражается по кредиту счета 77, то по дебету этого счета учитывается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

Дебет счета 77 – Кредит счета 68

Если объект, по которому было начислено ОНО, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 77 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 77 ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла НВР.

В бухгалтерском балансе сальдо ОНО отражается в пассиве в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»: пример

Налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию ОНО, в частности, могут возникать в результате (п. 12 ПБУ 18/02 ):

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета в момент начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухучета и целей налогообложения;
  • других аналогичных различий.

Простейший случай возникновения ОНО – различие в способах начисления амортизации, в результате чего суммы амортизационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

К примеру, за первый год начисления амортизации объекта основных средств амортизация составила:

  • в бухгалтерском учете – 250 000 рублей;
  • в налоговом учете – 320 000 рублей.

При прочих равных условиях данное различие ведет к тому, что бухгалтерская прибыль за этот год окажется больше налоговой на 70 000 рублей (320 000 рублей – 250 000 рублей). Поэтому и возникает ОНО: Дебет счета 68 – Кредит счета 77 на сумму 14 000 (70 000 х 20%).

По мере того, как бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую, ОНО будет погашаться: Дебет счета 77 – Кредит счета 68.

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Читать также:  До какого числа подавать декларацию в налоговую на возврат ндфл

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
  • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» используют юрлица, осуществляющие отчисление с прибыли. Эта статья в учете имеет ряд особенностей. Рассмотрим подробнее счет 77. В статье будут также приведены примеры проводок по операциям.

Разница при подсчете прибыли

При ведении налоговой отчетности и бухучета момент получения дохода совпадает далеко не всегда. В связи с тем, что законодательство предусматривает специальные правила для обобщения сведений о бухгалтерской прибыли, результаты по окончании года существенно отличаются от задекларированных показателей. Такая ситуация возникает, к примеру, при разных методах вычисления амортизации. Ускоренный расчет сумм, используемый в налоговом учете, неприемлем для бухгалтерской отчетности. Возникающие расходы при вычислении базы будут выше затрат по бухучету.

Что такое ОНО?

Если затраты по бухучету возникают позднее и в большем объеме, чем по налоговой отчетности, а доходы при этом определяются более ранним сроком, в организации формируются условия для появления отложенных обязательств. Существует несколько факторов, обуславливающих такую ситуацию. Среди основных из них необходимо выделить следующие обстоятельства:

  • Использование организацией кассового метода в процессе осуществления начислений в рамках налогового учета. Он предполагает, что выручку предприятие получает при отгрузке продукции до момента поступления реальных средств от контрагента.
  • Различия при расчете амортизации по имуществу.

    Вследствие возникших временных разниц впоследствии будет увеличиваться сумма отчисления с прибыли. Для расчета отложенного обязательства используется формула:

    ОНО = облагаемая временная разница х текущую ставку.

    Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

  • Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
  • Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации.

    Исключения

    Некоторые предприятия могут не вести счет 77 в учете. К ним относят организации, использующие упрощенный режим обложения. К таким компаниям относят предприятия малого бизнеса, некоммерческие учреждения, а также участников проекта «Сколково». Соответствующее решение указанным юрлицам необходимо закрепить в финансовой политике.

    Определение текущего отчисления с прибыли

    Порядок, в соответствии с которым оно будет рассчитываться, необходимо зафиксировать в финансовой политике. Предприятия могут воспользоваться одним из следующих вариантов определения: с учетом ОНО в соответствии с актуальной информацией бухучета или не принимая последнюю во внимание. Между тем, в любом случае величина текущего отчисления должна дублировать данные из декларации за соответствующий временной промежуток. Если предприятие выбирает второй вариант, то ей также необходимо вести учет ОНО.

    Счет 77: 1С

    ОНО, образовавшееся на предприятии, корреспондирует с двумя статьями: 99 и 68. Используя 77 счет бухгалтерского учета, специалист составляет следующие проводки:

  • Дт сч. 68 Кд счета 77 – отчисление, уменьшающее размер дохода/расхода.
  • Дт сч. 77 Кд счета 68 – погашение ОНО. Эта запись формируется при расчете налога с прибыли по окончании отчетного периода.
  • Дт 77 Кд счета 99 – аннулирование ОНО. Эта операция выполняется при условии выбытия актива либо устранения обстоятельства, способствовавшего его образованию.

    Счет 77 должен отражать сведения по каждому типу актива по отдельности.

    Операции основного страхования

    К ним относят получение взносов и выплату возмещения. Для учета операций применяют сч. 22, 92 и счет 77.1. Аналитика по последней статье ведется по типам страхования и видам договоров. Учет операций основного страхования производится «по начислению». В случае наступления ответственности составляется запись:

    Читать также:  Налог на квартиру как узнать задолженность по инн

    Дб счета 77.1 Кд 92.1.

    Особенности метода начисления

    При учете затрат этим способом, согласно 330 статье НК, страховые отчисления по договору, включаются в расходы на дату возникновения обязательства по их выплате в пользу застрахованного лица или страхователя. При этом наступивший случай должен быть выражен в абсолютной сумме, рассчитанной по правилам, предусмотренным законодательством. При применении метода начисления делается две записи:

  • Начисление возмещения и величина компенсации расходов, осуществленных для уменьшения убытка, если они были необходимы либо произведены по распоряжению страховщика – Дб сч. 22.1 Кд сч. 77.1.
  • Выплата указанной выше суммы – Дб сч. 77.1 Кд сч. 51.

    Начисленные страховые возмещения могут засчитываться в очередной взнос. В этом случае делается запись:

    За счет возмещения допускается погашение займов, взятых у страховой организации, согласно условиям договора (Дб 77.1 Кд 58) и % по ним (Дб 77.1 Кд 91).

    По некоторым страховым возмещениям следует начислять налог с дохода физлица по установленным ставкам. Выплата компенсации в таких случаях производится после вычета НДФЛ. Страховая компания обязана удержать и отчислить этот налог с выплат в случаях, установленных нормативными актами. К ним относят:

  • Досрочное расторжение соглашения о добровольном долгосрочном страховании жизни до окончания срока действия и возврата выкупных сумм.
  • При заключении договоров, предметом которых выступает защита имущества от рисков. К ним, в том числе, относят соглашения о страховании ответственности при уничтожении/гибели материальных ценностей.

    Расчет и удержание НДФЛ производится и при заключении договоров, обеспечивающих возмещение на случай порчи имущества лица.

    Бухгалтерский учет: 77 счет «Отложенные налоговые обязательства»

    Счет 77 в бухгалтерском учете – узкоспециализированный счет, предназначен исключительно для сосредоточения информации обо всех появляющихся задолженностях перед бюджетом в части налогообложения прибыли компании, уплата которых будет осуществляться в будущем. Данные задолженности появляются вследствие возникновения временных разниц.

    Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть налога на прибыль, уплата которой в бюджет перенесена на последующие перечисления. То есть это определенные расчётным путем суммы, которые впоследствии приведут к увеличению налога, или компенсация недоплаченной ранее задолженности. Данная величина определяется как частное произведения имеющихся налогооблагаемых временных разниц, возникших или погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20% в 2016-2017 гг.).

    Временные несоответствия могут появляться в учете фирмы в следующих ситуациях:

    1. Зафиксированы разные методы расчета амортизации имеющегося оборудования для бухгалтерского и налогового учетов (например, линейный и нелинейный способы).
    2. Разное время принятия к учету полученной выручки компании.
    3. Несоответствие времени принятия рассчитанных отпускных и т.д.

    Фирма купила дорогостоящий станок, цена – 1 млн. руб., срок полезного использования составит 12 лет. В учетной политике зафиксированы разные способы начисления амортизации, разница между исчислениями определилась в размере 150 тыс. рублей. Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.

    Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.

    Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.

    Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.

    При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).

    Аналитический мониторинг

    Мониторинг величин, рассчитанных по формуле и отображенных в учете, осуществляется обособленно по каждому конкретному активу организации, оценивание которых – причина появления налогооблагаемых временных несоответствий.

    Законодательное регулирование использования

    Использование сч. 77 для отображения операций с возникающими переносимыми задолженностями перед бюджетом осуществляется в соответствии с ПБУ18/02, Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 (дополнение законом № 38н от 07.05.03).

    77 счет – отображение операций в учете организации

    Так как счет является узкоспециализированным, по нему проводится определенный ряд операций. Сч. 77, согласно инструкции к Плану счетов, корреспондирует только со сч. 68 (учет налогов и сборов) и 99 (прибыли и убытки):

      Появление в учете перенесенной налоговой обязанности:

    Источники:

    http://online-buhuchet.ru/schet-77-otlozhennye-nalog-obyazatelstva/

    http://glavkniga.ru/situations/k505154

    Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

    http://ideiforbiz.ru/schet-77-quot-otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-quot.html

    http://moneymakerfactory.ru/articles/schet-77/

  • Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector